Por qué los activos intangibles son el foco principal de las inspecciones del IS
Los activos intangibles —marcas comerciales, patentes, modelos de utilidad, software desarrollado internamente, bases de datos, secretos comerciales y relaciones con clientes— son los elementos del balance empresarial con mayor potencial de generar discrepancias fiscales entre el contribuyente y la AEAT. Su valoración es subjetiva por naturaleza (no existe un mercado organizado donde se negocien directamente), sus flujos de caja futuros son inciertos, y su vida útil técnica puede ser muy diferente de su vida útil fiscal o contable. Estas características hacen que las inspecciones de grupos multinacionales con intangibles significativos sean siempre especialmente complejas y litigiosas.
Situaciones que requieren valoración pericial de intangibles
Precios de transferencia: cánones y regalías
Cuando una empresa española paga cánones a su matriz o filiales extranjeras por el uso de marcas, patentes o software, la AEAT comprueba que el importe del canon se corresponde con el valor de mercado del intangible bajo el principio de plena competencia. El informe pericial analiza los métodos de valoración aplicables (CUP, método de los ingresos, DCF sobre royalties) y determina si el canon pagado está dentro del rango intercuartílico de operaciones comparables, justificando la política de precios intercompany del grupo.
Patent Box: acreditación del valor del activo
El régimen de Patent Box (artículo 23 LIS) permite reducir la base imponible del IS en un 60% de las rentas derivadas de intangibles cualificados. Para aplicar esta reducción con seguridad, es necesario acreditar que los activos cumplen los requisitos legales (patente registrada, software protegido por derechos de autor) y que el nexo de causalidad (nexus approach OCDE) entre el gasto propio de I+D y los ingresos por el intangible es el correcto. El informe pericial técnico-económico es la prueba más sólida de que el intangible califica y de que el porcentaje de nexo calculado es correcto.
Aportaciones no dinerarias y canjes de valores bajo el FEAC
Cuando una empresa aporta intangibles a otra entidad del grupo en el marco de una reestructuración FEAC, la valoración del activo aportado determina si la operación es neutra fiscalmente o genera una ganancia sujeta a tributación. El informe pericial establece el valor de mercado del intangible en la fecha de la aportación con metodología técnica reconocida, documentando el valor de forma que sea defendible ante la AEAT si se inicia una inspección posterior sobre la operación.
Impuesto sobre el Patrimonio e ITSGF: valoración de intangibles en el balance
Los intangibles registrados en el balance de la empresa forman parte del activo que se toma en consideración para determinar si la empresa tiene actividad económica real (requisito de la exención en el IP e ITSGF). La correcta valoración de los intangibles, especialmente el fondo de comercio y los derechos de uso de software, puede ser relevante para demostrar que los activos afectos superan el 50% del total del activo.
Métodos de valoración de intangibles reconocidos por la OCDE y la AEAT
Los métodos principales son: (1) el método de los ingresos (relief-from-royalty), que calcula el valor del intangible como el valor presente de los royalties que la empresa se ahorraría si poseyera el intangible en lugar de licenciarlo; (2) el método del exceso de beneficios (MEEM), que aísla el contribución económica del intangible al beneficio total de la empresa descontando la contribución de los demás activos; y (3) el método del coste, especialmente aplicable a software interno donde el coste de recreación es estimable con precisión. El perito justifica qué método es el más apropiado para cada tipo de intangible y aporta los comparables de mercado que sustentan el resultado.
En ValiTax elaboramos informes periciales de valoración de activos intangibles para precios de transferencia, Patent Box y reestructuraciones FEAC. Trabajamos con LRB Tax & Legal, especialistas en reestructuraciones empresariales y Patent Box. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.
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