La responsabilidad patrimonial del Estado por leyes tributarias inconstitucionales
Cuando el Tribunal Constitucional o el TJUE declaran que una norma tributaria española es contraria a la Constitución o al Derecho de la UE, los contribuyentes que pagaron el impuesto bajo esa norma tienen derecho a reclamar la devolución mediante la responsabilidad patrimonial del Estado legislador. Los casos más relevantes recientes son las sanciones del Modelo 720 anuladas por el TJUE en 2022, la plusvalía municipal en transmisiones sin incremento de valor (TC 2017 y 2021), y el Impuesto sobre el Patrimonio en algunas comunidades autónomas. El plazo para reclamar es de un año desde la publicación de la sentencia en el BOE.
El informe pericial en la cuantificación de la responsabilidad patrimonial
El núcleo de la reclamación de responsabilidad patrimonial es la cuantificación precisa del daño sufrido por el contribuyente. El informe pericial calcula: (1) el importe exacto del impuesto pagado indebidamente en cada ejercicio, con la documentación de respaldo (liquidaciones, justificantes de pago); (2) los intereses legales devengados desde la fecha de cada pago hasta la fecha de resolución de la reclamación; y (3) el impacto fiscal de la propia devolución (si la devolución genera rendimiento del capital o si los intereses deben tributar en el IRPF del año de cobro). La precisión en estos cálculos es esencial porque el Ministerio de Hacienda o el tribunal controlarán cada cifra con detalle.
Cuándo los actos son firmes y cuándo están pendientes
La vía de reclamación depende de si el acto tributario fue recurrido en su momento o si ha adquirido firmeza. Si el contribuyente recurrió la liquidación en su día y el recurso está pendiente de resolución definitiva, puede obtener la devolución por la vía ordinaria de nulidad o revisión. Si el acto es firme (no fue recurrido en su momento), la vía es la responsabilidad patrimonial del Estado legislador ante el Ministerio de Hacienda y, si éste deniega, ante la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional. El informe pericial documenta con precisión la situación de cada acto tributario para determinar la vía procedente.
Casos prácticos: Modelo 720 y plusvalía municipal
Para el Modelo 720, el informe pericial calcula las sanciones pagadas bajo el régimen agravado declarado contrario al Derecho de la UE, más los intereses legales desde el pago. Para la plusvalía municipal, el perito reconstruye el valor del suelo en las fechas de adquisición y transmisión, demuestra que no hubo incremento de valor real y cuantifica el impuesto pagado indebidamente más intereses. En ValiTax elaboramos informes periciales de cuantificación de responsabilidad patrimonial coordinados con LRB Tax & Legal, especialistas en recursos por normas tributarias inconstitucionales. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.