La tributación del sector audioprotésico combina servicios sanitarios posiblemente exentos, entregas de prótesis auditivas con tipo reducido del 4 % y accesorios al 21 %. Un peritaje fiscal permite probar qué parte del precio corresponde a cada concepto, calcular la prorrata y cuantificar el riesgo antes de que la Administración reclasifique las operaciones.
Por Luis Miguel Larriba, Socio Director de LRB Tax & Legal. Contenido informativo.
Por qué el sector audioprotésico es difícil de documentar
Un centro auditivo vende un producto, presta un servicio y acompaña al paciente durante años. Todo ello suele aparecer en una sola factura: audífono, adaptación, ajustes y revisiones. Esa forma comercial de cobrar, perfectamente razonable para el cliente, obliga a decidir a efectos del IVA si existe una operación única o varias prestaciones independientes, y la respuesta cambia el tipo aplicable, la deducibilidad del IVA soportado y la base sobre la que se calcula el impuesto.
Las reglas de fondo están explicadas en nuestro pilar sobre la fiscalidad del sector audioprotésico, y el régimen general de la exención sanitaria en la guía de IVA en servicios médicos y exención. Este artículo se ocupa de otra cosa: de qué puede probar un perito, con qué datos y en qué momento conviene intervenir.
Tributación del sector audioprotésico: qué se discute con la Administración
La tributación del sector audioprotésico concentra tres focos de discusión recurrentes. El primero es el tipo de IVA aplicado a cada producto. El segundo, si el servicio de audiometría y adaptación se presta con finalidad sanitaria y por quien reúne la condición para que sea exento, algo que prevé el artículo 20.Uno.3.º de la Ley del IVA. El tercero, la coherencia entre inventario, compras y ventas.
Sobre el tipo reducido, el artículo 91 de la Ley del IVA permite aplicar el 4 % a las prótesis, pero debe verificarse producto por producto: el nombre comercial o la denominación de la factura no sustituyen a las características objetivas del bien. Pilas, productos de limpieza y accesorios suelen tributar al 21 %, salvo que se acredite lo contrario.
El problema del precio único
Cuando se factura un paquete, ¿cuánto del precio es audífono y cuánto es servicio? Si el centro no documenta el desglose, la Administración puede imputar un valor distinto a cada parte, y de ello depende cuánto IVA se repercute y qué parte del soportado es deducible. El perito reconstruye un reparto razonable a partir de listas de precios, catálogos de proveedor, coste de los servicios, tiempos de atención y política comercial histórica. No se trata de fabricar un desglose a posteriori, sino de demostrar el que ya existía en la práctica del negocio.
Prorrata y sectores diferenciados
Si el centro realiza operaciones exentas y sujetas, solo deduce el IVA soportado en la proporción que corresponda con las reglas de prorrata de los artículos 102 y siguientes. Las compras de audífonos a un proveedor soportan IVA, y la parte que se repercute a un tipo menor puede generar un saldo a compensar o devolver. Ese patrón, con un 21 % soportado en gastos y un 4 % repercutido en ventas, atrae la atención de la Inspección porque produce devoluciones recurrentes.
La alternativa de los sectores diferenciados del artículo 9.1.º.c) exige que los regímenes de deducción difieran en más de 50 puntos porcentuales y que haya contabilidad separada. Un informe pericial compara ambos escenarios con datos reales y permite elegir una opción defendible. Una explicación complementaria sobre cómo se defiende una prorrata aparece en nuestro artículo sobre la valoración de la cartera de una correduría, un negocio con una estructura de ingresos mixta comparable.
Existencias, mermas y reconstrucción de márgenes
Un centro auditivo trabaja con un inventario de alto valor unitario: audífonos, moldes, accesorios y consumibles. La Inspección contrasta existencias, compras y ventas, y las diferencias son una vía rápida hacia la estimación indirecta del artículo 53 de la Ley General Tributaria.
Para neutralizar ese riesgo, el informe suele incluir:
- Una conciliación por modelo y número de serie entre compras, stock y entregas a pacientes.
- Un análisis de márgenes por línea de producto frente a los márgenes habituales del sector.
- La justificación de las bajas por devolución, avería o sustitución en garantía.
- La documentación de las cesiones temporales de equipos de prueba.
Si la contabilidad no es fiable, la Administración puede ignorarla; si lo es y está bien conciliada, el perito la convierte en el argumento principal de defensa. En un sentido parecido, el peritaje de inventarios aparece en el análisis de existencias y obsolescencia en zapaterías, con una metodología trasladable a cualquier comercio con producto de temporada o de renovación tecnológica.
Garantías, reparaciones y financiación
Los audífonos se venden con garantía y revisiones incluidas. La provisión por garantías es deducible en el Impuesto sobre Sociedades cuando responde a una estimación razonable y documentada basada en el histórico real de incidencias, no en un porcentaje arbitrario. El perito analiza ese histórico y calibra la provisión.
Algo similar ocurre con la financiación al paciente. Si el centro concede un aplazamiento, el ingreso se imputa conforme a las reglas del Impuesto sobre Sociedades y debe ser coherente con el devengo del IVA; si es una entidad financiera quien concede el crédito, el vendedor cobra al contado. Las diferencias entre ambos modelos alteran la tesorería y el calendario fiscal.
Operaciones vinculadas y cobros
Muchos centros pertenecen a grupos o a estructuras familiares donde la sociedad titular alquila el local a una patrimonial de los socios o paga servicios de gestión a otra entidad. El artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades exige valorar a mercado esas operaciones cuando hay vinculación, que entre socio y sociedad se presume desde una participación del 25 %. Un informe de valoración de rentas y servicios evita que la Administración ajuste el precio por su cuenta.
En cuanto a los cobros, el límite general de pago en efectivo es de 1.000 euros cuando intervienen empresarios o profesionales. Y cuando una ayuda pública o de un tercero financia parte del audífono, la forma de documentarla altera la base imponible, un aspecto que merece análisis específico.
Cuándo encargar el peritaje y qué debe incluir
Conviene un informe en tres momentos: antes de un cambio de modelo de facturación, durante una comprobación y al preparar una operación de venta o entrada de socios. Un buen dictamen indica el alcance, las fuentes, el método y las limitaciones, y cuantifica el efecto en cuotas y ejercicios no prescritos. Recuerda que el derecho a liquidar prescribe con carácter general a los cuatro años y que la duración ordinaria de las actuaciones inspectoras es de 18 meses, ampliable a 27 en los supuestos legales.
Si te interesa conocer cómo se valora la prueba, puedes leer nuestra guía para elegir un perito judicial tributario. El informe no garantiza un resultado, pero ofrece una base técnica independiente para decidir.
Preguntas frecuentes
¿Todos los audífonos tributan al 4 % de IVA?
No siempre. El tipo reducido del artículo 91 de la Ley del IVA se aplica a las prótesis, pero depende de las características objetivas de cada producto. Accesorios, pilas y artículos de limpieza suelen ir al 21 %, por lo que conviene revisar el catálogo producto por producto.
¿Está exenta la prueba auditiva?
Puede estarlo si tiene finalidad diagnóstica y la presta un profesional sanitario en los términos del artículo 20.Uno.3.º. La exención es objetiva: depende de la naturaleza del servicio y de quién lo presta, no de que el establecimiento se denomine centro auditivo.
¿Qué hago si facturo audífono y revisiones en un solo precio?
Debes decidir si existe una operación única o varias prestaciones y poder justificar el desglose. Un peritaje reconstruye el reparto con tarifas, costes y tiempos de servicio, y deja constancia de los criterios para respaldar el tipo de IVA aplicado.
¿Un peritaje evita una inspección?
No. Ningún informe impide que la Administración abra actuaciones. Lo que sí hace es preparar la documentación, detectar contingencias a tiempo y ofrecer un argumento técnico verificable si hay comprobación, con una cuantificación del riesgo por ejercicios y por concepto, útil también para decidir si regularizar de forma voluntaria.
¿Qué ejercicios pueden revisarse?
Con carácter general, los no prescritos: el derecho a liquidar prescribe a los cuatro años. Una inspección debe concluir en 18 meses desde su inicio, ampliables a 27 en los supuestos legales. El perito delimita en qué periodos hay exposición real.
Siguiente paso
Si tu centro necesita un informe pericial tributario que respalde el tipo de IVA, la prorrata y el inventario, escribe a Contacto@LRB.es o llama al +34 684 234 831 y valoraremos el caso con confidencialidad.