El recurso contencioso-administrativo fiscal: la vía judicial frente a Hacienda
Cuando el contribuyente agota la vía económico-administrativa sin obtener un resultado favorable, la vía judicial es la siguiente opción. El recurso contencioso-administrativo en materia tributaria se interpone ante los Tribunales Superiores de Justicia de cada comunidad autónoma (para actos de las administraciones autonómicas y de la AEAT con alcance autonómico) o ante la Audiencia Nacional (para resoluciones del TEAC y actos de la AEAT de ámbito nacional). En última instancia, el Tribunal Supremo conoce del recurso de casación cuando existe interés casacional objetivo.
En este contexto, el informe pericial tributario cobra relevancia máxima. Mientras que en la vía económico-administrativa el contribuyente litigaba ante órganos que forman parte de la propia Administración, en la vía judicial el tribunal es independiente y valora la prueba pericial con objetividad. Un informe pericial bien elaborado y defendido puede inclinar la resolución a favor del contribuyente cuando el debate central es de naturaleza técnico-fiscal.
Cuándo la prueba pericial es determinante en el contencioso tributario
- Disputas sobre valoraciones: cuando el núcleo del litigio es si la AEAT valoró correctamente un bien, una operación vinculada o una ganancia patrimonial. El informe pericial establece el valor correcto desde una perspectiva técnica independiente.
- Calificación contable de operaciones complejas: cuando la AEAT discrepa sobre el tratamiento contable correcto, el perito contable puede acreditar que la empresa aplicó correctamente el PGC o las NIIF.
- Cuantificación de cuotas en regularizaciones complejas: cuando la regularización afecta a múltiples ejercicios e impuestos y la propia cuantificación de la cuota es una cuestión técnica compleja.
- Reestructuraciones FEAC y motivos económicos válidos: cuando la AEAT deniega el régimen FEAC por ausencia de MEV, el perito puede acreditar en sede judicial la racionalidad empresarial de la operación con el rigor técnico que no siempre es posible en la vía administrativa.
- Precios de transferencia: cuando la AEAT propone ajustes de valoración intragrupo, el perito puede presentar un análisis de comparabilidad alternativo que demuestre que el precio pactado se ajusta al estándar arm’s length.
Cómo funciona la prueba pericial en el proceso contencioso
Proposición y aportación del dictamen
La parte propone la prueba pericial en el momento procesal oportuno, identificando al perito y el objeto del dictamen. El perito elabora el dictamen escrito, que se aporta como documento en el proceso. En el proceso contencioso-administrativo, la regulación supletoria de la LEC se aplica en todo lo no previsto por la LJCA.
Ratificación en vista oral
En los procedimientos ordinarios con vista oral, el perito es llamado a ratificar su dictamen y responder a las preguntas de ambas partes y eventualmente del tribunal. Esta fase es crítica: el perito debe explicar con claridad conceptos técnicos complejos ante magistrados que no son especialistas en tributación, defender sus conclusiones frente al interrogatorio del abogado del Estado y mantener la objetividad bajo presión.
Valoración por el tribunal
El tribunal valora la prueba pericial conforme a las reglas de la sana crítica: no está vinculado por las conclusiones del perito, pero debe motivar expresamente si se aparta de ellas. En la práctica, los tribunales contencioso-administrativos otorgan un peso muy significativo a los informes periciales cuando están bien elaborados y el perito los defiende sólidamente en la ratificación.
El informe pericial como base para el recurso de casación
Un informe pericial que haya acreditado con rigor la realidad económica de las operaciones en la instancia es una base sólida para el recurso de casación si el tribunal de instancia ignoró o valoró incorrectamente esa prueba. La motivación incorrecta del apartamiento de la prueba pericial puede constituir en sí misma un motivo de interés casacional objetivo que abra la puerta al Tribunal Supremo.
ValiTax: informes periciales para el recurso contencioso-administrativo tributario
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Conclusión
El recurso contencioso-administrativo fiscal es la instancia donde el informe pericial tributario tiene mayor impacto potencial: el tribunal es independiente, valora la prueba con objetividad y puede anular liquidaciones que la AEAT y los tribunales económico-administrativos habían confirmado. Un informe pericial técnicamente sólido, defendido con claridad en la ratificación oral, puede marcar la diferencia entre ganar y perder un litigio tributario de alta cuantía.
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