Informe pericial de motivos económicos válidos (MEV) en reestructuraciones FEAC

El requisito de los motivos económicos válidos en el régimen FEAC

El régimen especial de neutralidad fiscal FEAC —regulado en el Capítulo VII del Título VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades— permite realizar fusiones, escisiones, aportaciones de rama de actividad y canjes de valores sin tributación inmediata. Sin embargo, esta neutralidad fiscal no es automática: el artículo 89.2 LIS establece que el régimen no se aplicará cuando la operación tenga como principal objetivo el fraude o la evasión fiscal.

La presunción de fraude se activa cuando la operación no se efectúa por motivos económicos válidos —tales como la reestructuración o la racionalización de las actividades de las entidades participantes— sino con la mera finalidad de obtener una ventaja fiscal. La AEAT tiene la facultad de denegar la aplicación del régimen FEAC y regularizar la operación si considera que no existen motivos económicos válidos reales.

Qué se entiende por motivos económicos válidos

La normativa española sigue en este punto la Directiva 2009/133/CE del Consejo, que exige que las reestructuraciones respondan a razones económicas válidas como la reestructuración o racionalización de la actividad. La DGT y el TEAC han desarrollado una doctrina abundante sobre qué constituye un MEV suficiente. Los más habitualmente aceptados son:

• Simplificación de la estructura societaria: reducción del número de entidades del grupo, eliminación de capas intermedias, concentración de actividades en entidades más eficientes.
• Separación de riesgos empresariales: aislar la actividad operativa de los activos patrimoniales para protegerlos frente a los riesgos del negocio.
• Preparación para la entrada de nuevos socios o inversores: adaptar la estructura para facilitar una futura ampliación de capital, fusión con terceros o venta de una rama de actividad.
• Planificación de la sucesión empresarial: reorganizar el grupo para facilitar la transmisión a la siguiente generación de forma ordenada y con menor conflictividad.
• Eficiencia en la gestión del grupo: centralización de la tesorería, unificación de sistemas de gestión, optimización de la cadena de suministro.
• Acceso a financiación: crear una estructura que facilite el acceso a líneas de crédito o la emisión de deuda corporativa.

Por qué es imprescindible el informe pericial de MEV

La mera afirmación de que existen motivos económicos válidos no es suficiente ante la AEAT. La Administración exige que los MEV estén documentados, justificados y sean verificables. Un informe pericial de MEV elaborado por un experto independiente cumple tres funciones:

• Preventiva: elaborado antes o simultáneamente a la operación, acredita desde el origen que la reestructuración responde a razones empresariales reales. Si llega una inspección años después, el informe demuestra que los MEV existían en el momento de realizarse la operación.
• Probatoria: en un procedimiento inspector o en un recurso contencioso-administrativo, el informe pericial es la prueba técnica que el contribuyente aporta para acreditar la racionalidad económica de la operación. Su elaboración por un perito independiente le da un peso probatorio superior al de un informe interno del propio contribuyente o de su asesor fiscal.
• Disuasoria: una operación documentada con un informe de MEV sólido es menos susceptible de ser inspeccionada agresivamente, ya que la AEAT sabe que deberá rebatir el informe pericial para poder regularizar.

Qué debe contener el informe de MEV

• Descripción de la estructura previa a la reestructuración y sus ineficiencias o limitaciones.
• Descripción de la operación planificada y la estructura resultante.
• Análisis de los motivos económicos que justifican la operación, con cuantificación de los beneficios operativos, financieros o estratégicos esperados cuando sea posible.
• Análisis del impacto fiscal de la operación, acreditando que el diferimiento de la tributación es una consecuencia del régimen FEAC y no el objetivo principal de la operación.
• Comparativa con alternativas: análisis de por qué la reestructuración elegida es la más adecuada desde el punto de vista empresarial frente a otras opciones (compraventa directa de activos, liquidación de la entidad, etc.).
• Conclusión: afirmación fundamentada de que la operación responde a motivos económicos válidos en el sentido del artículo 89.2 LIS.

El informe de MEV en una inspección: cómo lo utiliza la defensa

Cuando la AEAT inspecciona una reestructuración y cuestiona los MEV, el contribuyente puede aportar el informe pericial como prueba en el procedimiento inspector (en el trámite de audiencia previo al acta o en el periodo de alegaciones). Si la AEAT mantiene su posición y dicta liquidación, el informe pericial es la base técnica de los recursos posteriores: recurso de reposición, reclamación ante el TEAR y, si es necesario, recurso contencioso-administrativo.

En ValiTax elaboramos informes periciales de motivos económicos válidos para todo tipo de reestructuraciones bajo el régimen FEAC: fusiones, escisiones, aportaciones de rama de actividad y canjes de valores. Nuestros peritos están acreditados por ASPEJURE y el Ministerio de Justicia. Contáctenos en Contacto@LRB.es o en el +34 684 234 831.

Conclusión

El informe de motivos económicos válidos es el instrumento de protección más eficaz para las reestructuraciones acogidas al régimen FEAC. Elaborarlo con antelación, con metodología rigurosa y firmado por un perito independiente acreditado, es la mejor inversión que puede hacer cualquier empresa que realice una reestructuración de cierta entidad.