La fiscalidad en los procedimientos concursales: una cuestión técnica compleja
Cuando una empresa entra en concurso de acreedores, la determinación correcta de la masa activa —el conjunto de bienes y derechos del deudor— es fundamental para proteger los intereses de los acreedores y permitir al juez del concurso adoptar las decisiones más adecuadas sobre el convenio o la liquidación. Entre los activos que pueden formar parte de la masa activa, los activos de naturaleza fiscal son con frecuencia los más complejos de valorar y los que generan mayor controversia.
El perito tributario es el profesional más cualificado para analizar, cuantificar y valorar los activos fiscales en un procedimiento concursal, tanto en la fase de determinación de la masa activa como en la elaboración del plan de liquidación o en la negociación del convenio.
Principales activos fiscales en un concurso
Bases imponibles negativas (BINs)
Las pérdidas fiscales acumuladas de ejercicios anteriores que no han podido compensarse por insuficiencia de base positiva constituyen un activo fiscal diferido con valor económico real: en la medida en que la sociedad concursada, el adquirente de su negocio o la entidad que la absorba en una fusión genere base imponible positiva en el futuro, podrá compensar esas bases negativas reduciendo el IS a pagar.
La valoración de las BINs requiere: verificar su existencia y cuantía en las declaraciones del IS presentadas, comprobar que no han sido objeto de regularización inspectora, analizar los límites a su compensación (70% de la base imponible previa, mínimo 1 millón de euros) y estimar el valor presente de los ahorros fiscales futuros aplicando una tasa de descuento adecuada.
Créditos fiscales diferidos (DTA)
Los activos fiscales diferidos (Deferred Tax Assets, DTA) surgen cuando existen diferencias temporarias entre el resultado contable y la base imponible fiscal que generarán menores pagos de IS en el futuro. Entre los más habituales en empresas en concurso: provisiones contabilizadas que no son fiscalmente deducibles hasta que se materializa la pérdida, amortizaciones contables de activos que fiscalmente se amortizan más lentamente, y deterioros de existencias o créditos no deducibles hasta el momento de la baja.
Derechos de devolución de IVA e IS
Una empresa en concurso puede tener solicitadas devoluciones de IVA o IS pendientes de resolución por la AEAT. Estos derechos de devolución son créditos frente a la Administración que deben incluirse en la masa activa. El perito puede analizar la probabilidad de cobro (verificando que las declaraciones están correctamente presentadas y que no hay riesgos de regularización) y cuantificar el importe esperado.
Créditos por incentivos fiscales pendientes de aplicar
Deducciones en cuota generadas en ejercicios anteriores y no aplicadas por insuficiencia de cuota —deducciones por I+D+i, por creación de empleo, por inversiones medioambientales— tienen un valor fiscal real si la sociedad o su adquirente generará cuota suficiente en el futuro para aplicarlas.
Las deudas tributarias en el concurso: créditos públicos y su clasificación
En el pasivo concursal, las deudas con la AEAT y la Seguridad Social tienen un tratamiento privilegiado que el perito tributario debe analizar con precisión:
- Créditos con privilegio general: los créditos de la AEAT correspondientes al 50% del total de los créditos tributarios tienen privilegio general (artículo 280 TRLC). El perito debe verificar qué parte del pasivo tributario está comprendida en este porcentaje.
- Créditos ordinarios: el 50% restante de los créditos tributarios son ordinarios.
- Posible prescripción de créditos tributarios: el perito puede verificar si alguno de los créditos incluidos en la masa pasiva ha prescrito y, por tanto, no debería ser exigible.
El perito tributario en la elaboración del plan de liquidación
Cuando el concurso termina en liquidación, la transmisión de los activos de la masa puede generar obligaciones fiscales que reducen el importe neto disponible para los acreedores. El perito tributario puede anticipar el impacto fiscal de las transmisiones planificadas —IS por ganancias, IVA en la transmisión de la unidad productiva, ITPAJD en la transmisión de inmuebles— y ayudar a estructurar el plan de liquidación de la forma más eficiente posible desde el punto de vista fiscal.
En ValiTax elaboramos informes periciales tributarios para procedimientos concursales: valoración de activos fiscales, análisis de pasivos tributarios y asesoramiento en el diseño fiscal del plan de liquidación. Si necesita un informe pericial tributario para un procedimiento concursal, contáctenos en Contacto@LRB.es o en el +34 684 234 831.
Conclusión
Los activos y pasivos fiscales en un concurso de acreedores tienen una complejidad técnica que exige la intervención de un perito especializado. La correcta valoración de las BINs, los créditos fiscales diferidos y los derechos de devolución, así como la precisa clasificación de los créditos públicos en la masa pasiva, puede tener un impacto significativo en el resultado del procedimiento concursal para los acreedores y el deudor.
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