El perito tributario en la inspección de cooperativas
Las cooperativas tienen en España un régimen fiscal especial regulado en la Ley 20/1990: tributan en el IS al tipo del 20% (cooperativas fiscalmente protegidas) o al 25% general, con la particularidad de que los resultados cooperativos (generados por las operaciones con los socios) tributan al 20% y los resultados extracooperativos (generados con terceros no socios) al tipo general. Adicionalmente, las cooperativas pueden dotar un Fondo de Reserva Obligatorio con carácter deducible, lo que reduce significativamente la base imponible. La AEAT inspecciona las cooperativas comprobando que la separación entre resultados cooperativos y extracooperativos es correcta y que las dotaciones al FRO son realmente obligatorias según los estatutos.
El informe pericial en la separación de resultados cooperativos
La separación entre resultados cooperativos y extracooperativos requiere un análisis contable preciso de cada línea de ingresos y gastos. El informe pericial clasifica cada operación según si el contrapartida es socio o no socio, determina los criterios de asignación de gastos comunes entre ambas categorías, y verifica que la separación es consistente con los estatutos de la cooperativa y con la doctrina de la DGT sobre el régimen fiscal especial. Cuando la AEAT reclasifica ingresos cooperativos como extracooperativos (pasando del 20% al 25%), el impacto en la cuota puede ser muy significativo para cooperativas con volumen de facturación elevado.
Las cooperativas agrarias y de segundo grado
Las cooperativas agrarias tienen particularidades adicionales: sus operaciones con los socios incluyen la recepción de la producción agraria y la distribución de insumos, que generan flujos económicos de alta complejidad contable. Las cooperativas de segundo grado (formadas por cooperativas de primer grado como socios) tienen reglas propias de determinación de resultados que el informe pericial analiza en el contexto de una inspección. En ValiTax elaboramos informes periciales especializados en el régimen fiscal de cooperativas coordinados con LRB Tax & Legal, expertos en fiscalidad de cooperativas y entidades de economía social. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.