El régimen de consolidación fiscal y el perito tributario
El régimen de consolidación fiscal en el IS permite a los grupos empresariales (donde la sociedad dominante tiene una participación directa o indirecta de al menos el 75%) tributar como un único contribuyente, compensando bases imponibles negativas de unas entidades con las positivas de otras. Este régimen, técnicamente complejo, genera numerosas inspecciones centradas en: la correcta determinación de las entidades que forman el grupo fiscal, la correcta eliminación de las operaciones internas del grupo, la imputación de los gastos financieros del grupo (limitación del 30% del EBITDA), y la correcta aplicación de la limitación a la compensación de BINs generadas antes de la incorporación al grupo.
Las eliminaciones de operaciones internas: el campo técnico más complejo
En el régimen de consolidación fiscal, las operaciones internas entre entidades del grupo fiscal (ventas de activos, prestaciones de servicios, dividendos intragrupo, préstamos) deben eliminarse para que la base imponible consolidada refleje solo las operaciones con terceros externos. El informe pericial analiza si las eliminaciones realizadas por el grupo son correctas: si se han eliminado todas las operaciones que debían eliminarse, si los resultados internos diferidos se reintegran correctamente cuando los activos salen del grupo, y si las operaciones vinculadas intragrupo se han valorado a precio de mercado (requisito del artículo 18 LIS incluso entre entidades del mismo grupo fiscal).
El tratamiento de las BINs en el grupo de consolidación
Las BINs generadas por una entidad antes de incorporarse al grupo fiscal solo pueden compensarse con la parte de la base imponible consolidada que corresponda a esa entidad (no con toda la base del grupo), para evitar que la entrada en el grupo sea una vía de aprovechamiento artificial de pérdidas. Este límite, de alta complejidad técnica cuando el grupo tiene muchas entidades con distintos años de incorporación, genera frecuentes regularizaciones en inspecciones de grupos de consolidación. El informe pericial reconstruye el historial de BINs de cada entidad y verifica la correcta aplicación del límite.
La salida del régimen de consolidación: regularizaciones
Cuando una entidad sale del grupo de consolidación (por venta, por reducción de la participación por debajo del 75%, o por disolución), las eliminaciones internas pendientes de reintegración se revierten en el ejercicio de la salida, con el impacto fiscal correspondiente. El informe pericial cuantifica el impacto de la salida, analiza si la valoración de las eliminaciones pendientes es correcta y propone la regularización más eficiente desde el punto de vista fiscal. En ValiTax elaboramos informes periciales en inspecciones de consolidación fiscal coordinados con LRB Tax & Legal, expertos en grupos de IS y consolidación fiscal. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.