La simulación tributaria y sus consecuencias
El artículo 16 de la Ley General Tributaria permite a la AEAT recalificar las operaciones declaradas por el contribuyente cuando concluye que existe simulación: que los contratos y negocios jurídicos celebrados no tienen contenido económico real y que la forma jurídica adoptada oculta una operación distinta cuya tributación es más elevada. A diferencia del conflicto en la aplicación de la norma (cláusula antiabuso del artículo 15 LGT), la simulación permite además la imposición de sanción tributaria. La AEAT aplica el artículo 16 LGT con frecuencia creciente en situaciones como: prestaciones de servicios intragrupo sin sustancia real, retribuciones encubiertas mediante gastos deducibles, o estructuras societarias que atribuyen rentas a personas jurídicas sin actividad real.
El informe pericial acredita la sustancia económica real
El informe pericial tributario puede demostrar ante el TEAR y los tribunales que las operaciones cuestionadas por la AEAT tienen sustancia económica real. Para una prestación de servicios intragrupo cuestionada como simulada, el perito analiza: la descripción precisa de los servicios prestados, el valor económico de esos servicios para el receptor, la capacidad técnica y material del prestador para ejecutarlos, y la razonabilidad del precio facturado en comparación con el valor de mercado de servicios equivalentes. Este análisis de sustancia es idéntico al que realizan los expertos en precios de transferencia, pero con el enfoque específico de refutar la calificación de simulación.
Simulación vs conflicto en la aplicación de la norma: la diferencia procesal
La diferencia entre simulación (artículo 16) y conflicto en la aplicación de la norma (artículo 15 LGT) es determinante: la simulación permite sanción, el conflicto no. Por eso, cuando la AEAT califica una operación como simulación, el contribuyente debe combatir esa calificación activamente. El informe pericial que demuestra la realidad económica de la operación puede conseguir que el TEAR o el tribunal recalifique la conducta como conflicto en la aplicación de la norma (si hay ventaja fiscal) o incluso que la dé por completamente válida (si la operación era plenamente real). En LRB Tax & Legal defendemos ante regularizaciones por simulación con el apoyo del informe pericial de ValiTax. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.
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