El patrimonio de un programador o de una empresa de inteligencia artificial es casi todo intangible: código fuente, modelos entrenados, bases de datos y propiedad intelectual. Esos activos no figuran en el balance con su valor real, pero condicionan una aportación a una sociedad, una cesión intragrupo, una ronda de financiación o una venta, y Hacienda puede discutir cualquiera de ellas. Para el marco fiscal del sector puede consultar nuestro análisis de la fiscalidad de programadores y empresas de IA; este artículo explica qué aporta el informe pericial.
Cuándo hay que valorar un intangible tecnológico
Las operaciones entre el socio y su sociedad, o entre sociedades del mismo grupo, se valoran por su valor normal de mercado, conforme al artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Se consideran vinculadas, entre otros casos, la sociedad y el socio con una participación igual o superior al 25 %. En el sector es habitual que el fundador ceda a su sociedad el código que desarrolló antes de constituirla, que una filial extranjera preste servicios de desarrollo a la matriz española o que la matriz cobre un canon por el uso del software.
Un precio mal fundado puede originar una ganancia patrimonial no declarada, un ajuste de operaciones vinculadas o la impugnación de un incentivo. La Administración puede ajustar el precio si no es de mercado, con efectos para ambas partes. Contar con una valoración independiente antes de cerrar la operación es la forma más económica de evitar esa discusión.
Métodos y datos del informe de valoración
El código fuente, los modelos entrenados, las bases de datos y la propiedad intelectual se valoran con métodos como el descuento de flujos, el coste de reproducción o las regalías evitadas. La elección depende del activo y de la finalidad. El informe debe justificar el método, los parámetros y la fuente de cada dato, y sensibilizar el resultado frente a las hipótesis más relevantes.
- Descuento de flujos: adecuado cuando el activo genera ingresos identificables, como licencias o suscripciones.
- Coste de reproducción: estima lo que costaría reconstruir el código o el modelo, con las horas de desarrollo y el coste del entrenamiento.
- Regalías evitadas: calcula el canon que pagaría un tercero por licenciar un activo equivalente.
- Comparables: contrasta con transacciones o contratos de licencia de activos similares, cuando existen.
La documentación de origen es decisiva: contratos con clientes, registro de horas de desarrollo, titularidad de la propiedad intelectual, licencias de terceros y componentes de código abierto incorporados. Sin ella, el perito debe limitar las conclusiones o asumir hipótesis que debilitan el resultado.
Prueba de la deducción por I+D+i
El artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades premia los gastos de investigación y desarrollo y de innovación tecnológica con una deducción en la cuota: el 25 % de los gastos de I+D del ejercicio, con porcentajes adicionales para el personal investigador y las inversiones afectas, y el 12 % en innovación tecnológica. No todo desarrollo es I+D: el software avanzado puede serlo cuando supone un progreso científico o tecnológico significativo, y en inteligencia artificial, entrenar un modelo propio con incertidumbre técnica real y documentada se acerca al concepto, mientras que integrar una API de terceros no.
La empresa puede solicitar un informe motivado, que vincula a la AEAT en la calificación de la actividad como I+D o innovación tecnológica, pero no en la realidad ni en la cuantía de los gastos. Esa segunda cuestión se discute con prueba: imputación horaria, contratos, facturas y memoria técnica. Aquí, el informe pericial verifica la imputación del personal, separa los gastos que cumplen los requisitos de los que no y cuantifica la deducción defendible, con un método reproducible por la Inspección.
Patent box: el coeficiente de nexo
El artículo 23 de la misma ley permite reducir hasta el 60 % la renta neta de la cesión o transmisión de determinados intangibles, entre ellos el software avanzado registrado que derive de actividades de I+D. La reducción se multiplica por un coeficiente de nexo que compara el gasto de desarrollo asumido por la propia empresa, incrementado en un 30 % con límite, con el coste total del activo. Calcularlo exige una trazabilidad de costes por proyecto, y el perito la reconstruye. Además, el beneficio exige ceder el derecho de uso o explotación, y la prestación de un servicio en la nube no siempre se califica como cesión, por lo que debe analizarse el modelo de negocio. Si se cede a una empresa del grupo, el precio debe ser de mercado.
Cánones, licencias e IVA internacional
Hay que distinguir entre la venta de una copia para uso propio, la cesión del derecho de explotación del código y el servicio de acceso (SaaS), porque cada una tiene un tratamiento distinto en IVA, en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes y en los convenios. Si una empresa española paga un canon a un no residente debe practicar retención, salvo que acredite una exención o un tipo reducido, y si no la practicó cuando procedía, responde el pagador.
En el IVA, el riesgo está en la prueba: sin dirección del cliente, número de IVA validado o contrato, la Inspección puede sostener que el servicio se prestó en España y liquidar el IVA no repercutido. Un análisis pericial de los contratos y de los flujos de facturación califica cada ingreso según su naturaleza real y deja soporte para las retenciones y la localización.
Calificación laboral y retribución del socio
El programador que trabaja para un único cliente, con horario, herramientas y jefe de proyecto de la empresa, corre el riesgo de que se le califique como trabajador por cuenta ajena, y si más del 75 % de sus ingresos procede de un mismo cliente puede tratarse de un autónomo económicamente dependiente. En la sociedad, la retribución del socio-administrador debe estar prevista en estatutos y justificada. Un informe pericial puede acreditar la organización de medios propios y la razonabilidad de la retribución comparada con servicios equivalentes.
La prueba pericial en el procedimiento
Las actuaciones inspectoras duran, con carácter general, 18 meses, ampliables a 27, y el derecho a liquidar prescribe a los cuatro años. La defensa empieza con el primer requerimiento: ordenar la documentación, responder en plazo y no aportar nada que no se haya revisado. Después se alega en el trámite de audiencia, se propone prueba pericial y, si se liquida, se recurre en reposición o ante el Tribunal Económico-Administrativo y, después, en la vía contencioso-administrativa. La conformidad y el pronto pago reducen la sanción, y la diligencia o una interpretación razonable pueden excluirla.
Asesoramiento fiscal y defensa con LRB Tax & Legal
LRB Tax & Legal es el despacho experto en asesoramiento fiscal a programadores, desarrolladores y empresas de inteligencia artificial, y en la defensa en inspecciones fiscales. ValiTax elabora la valoración de los intangibles y la prueba técnica de I+D+i, y el despacho las integra en la estructura y en la defensa ante la Agencia Tributaria.
Preguntas frecuentes
Con métodos como el descuento de flujos, el coste de reproducción o las regalías evitadas, según el activo y la finalidad. El informe debe justificar el método, los parámetros y la fuente de cada dato.
Memoria técnica del proyecto, imputación horaria del personal, contratos y facturas. El informe motivado vincula a la AEAT en la calificación de la actividad, pero no en la realidad ni en la cuantía de los gastos.
Porque la operación es entre partes vinculadas y debe hacerse a valor de mercado. Una valoración independiente evita ganancias no declaradas, ajustes de precios y la impugnación de incentivos fiscales.
Si necesita valorar su código, sus modelos o su propiedad intelectual, o respaldar una deducción por I+D+i, solicite un informe pericial a ValiTax y consulte con LRB Tax & Legal la estrategia fiscal y de defensa. Este artículo es informativo y no sustituye al asesoramiento personalizado.