Por Luis Miguel Larriba, Socio Director de LRB Tax & Legal · Actualizado: octubre de 2026
La reconstrucción pericial de ventas es el análisis técnico que reconstruye los ingresos reales de un negocio de hostelería, comercio minorista o reformas a partir de compras, consumos y cobros. Sirve para contestar una estimación indirecta de la AEAT, demostrando con datos verificables que las ventas declaradas son razonables.
Por qué la AEAT revisa hostelería, comercio y reformas
Son sectores con muchas operaciones pequeñas, cobros mixtos y clientes que no siempre piden factura. Esa combinación facilita las ventas no registradas, y por eso la Administración los sigue con atención. El Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2026, aprobado por la Resolución de 11 de marzo de 2026 de la Dirección General de la AEAT, mantiene la lucha contra la economía sumergida y la facturación irregular entre sus líneas de trabajo.
Las visitas a establecimientos ponen el acento en el control de los terminales de punto de venta (TPV) y en la no admisión de pagos con tarjeta. Cuando los datos de cobros no encajan con las ventas declaradas, aparece la sospecha. La reconstrucción pericial de ventas ofrece entonces una explicación alternativa fundada en evidencias.
Indicios que activan una comprobación
La Inspección suele partir de señales objetivas. Las más frecuentes son estas:
- Pérdidas continuadas: un negocio que declara pérdidas año tras año y, sin embargo, sigue abierto, paga alquiler y sueldos, y mantiene su nivel de vida.
- Efectivo incompatible con la actividad: ingresos en caja muy bajos en un local cuyo aforo, horario o consumo de suministros apuntan a más volumen.
- Cobros por TPV superiores a las ventas declaradas: el terminal registra más de lo que consta en la contabilidad.
- Compras desproporcionadas: adquisiciones de mercancía, bebida o material que no se corresponden con las ventas registradas.
- Márgenes brutos inferiores a los habituales: sin una causa documentada, como mermas, promociones o cambios de proveedor.
Qué es la estimación indirecta y cuándo procede
El artículo 53 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, permite determinar las bases imponibles de forma indirecta cuando la Administración no puede conocerlas con datos ciertos. Los supuestos son cuatro: falta de declaraciones o declaraciones incompletas o inexactas, resistencia u obstrucción a la inspección, incumplimiento sustancial de las obligaciones contables o registrales y desaparición o destrucción de libros y justificantes.
La norma enumera los medios que puede utilizar la Administración: los datos y antecedentes disponibles, los indicios de patrimonio, ingresos y rendimientos normales del sector, y la valoración de magnitudes, índices o módulos a partir de casos similares. La estimación es subsidiaria: solo cabe cuando no existen datos suficientes, y exige una motivación específica de por qué se acude a ella y de cómo se ha calculado.
Qué aporta la reconstrucción pericial de ventas
El perito no discute en abstracto. Reconstruye el negocio con sus propios datos y compara el resultado con la cifra que propone la Administración. El trabajo suele incluir cuatro análisis:
- Compras y escandallos: transforma las compras en ventas potenciales según el coste de cada producto, descontando mermas y consumos propios.
- Cobros: concilia caja, TPV, transferencias y plataformas de reparto con la contabilidad.
- Capacidad y estacionalidad: comprueba si el aforo, el horario y la temporada permiten las ventas que se atribuyen.
- Costes de estructura: verifica que personal, alquiler y suministros guardan relación con los ingresos declarados.
Ejemplo ilustrativo en hostelería
Las cifras son ejemplos. Un bar declara 190.000 euros de ventas y 80.000 euros de compras. La Inspección aplica un margen bruto del 75 % y estima unas ventas de 320.000 euros. El perito demuestra, con escandallos y albaranes, que el negocio trabaja con un margen cercano al 58 %, por mermas y consumiciones de personal.
| Concepto | Estimación de la Inspección | Reconstrucción pericial |
|---|---|---|
| Compras (euros) | 80.000 | 80.000 |
| Margen bruto aplicado | 75 % | 58 % |
| Ventas resultantes (euros) | 320.000 (80.000 / 0,25) | 190.476 (80.000 / 0,42) |
| Diferencia con lo declarado (euros) | 130.000 | 476 |
La diferencia entre ambos escenarios no está en las compras, que coinciden, sino en el margen que se acepta. De ahí la importancia de documentar el coste real de cada producto.
Reformas y comercio minorista
En las reformas, la reconstrucción parte de los materiales adquiridos, las horas de trabajo, las subcontratas y las certificaciones de obra. En el comercio minorista se apoya en inventarios, rotación de existencias y márgenes por familia de producto. En ambos casos, el cruce con los pagos bancarios y los proveedores permite acotar un rango razonable de ingresos.
Hostelería y comercio en Madrid, Barcelona, Valencia, Palma y Canarias
La actividad varía con el territorio. En Palma de Mallorca y en otras zonas turísticas de Illes Balears, la estacionalidad condiciona las ventas y el personal. En Madrid o Barcelona pesan el alquiler del local y la rotación diaria. En Canarias, las operaciones tributan por el IGIC y no por el IVA, lo que cambia la forma de reconstruir las cuotas.
Si la AEAT regulariza, el contribuyente puede acudir al TEAR de su territorio y, después, al Tribunal Superior de Justicia correspondiente. En País Vasco y Navarra, el régimen foral aplica sus propias normas y órganos de revisión. El perito adapta el informe al foro competente sin alterar su método.
Valor del informe pericial ante la Administración y los tribunales
La Ley General Tributaria atribuye la carga de la prueba a quien hace valer su derecho y remite, en materia de medios y valoración, al Código Civil y a la Ley de Enjuiciamiento Civil. El dictamen pericial es un medio de prueba reconocido, que se valora con sana crítica. Su fuerza depende de que se apoye en documentos, explique el método y responda a los argumentos del acta.
La Administración es una parte más del procedimiento, y su estimación es una opinión técnica. Un informe fundado merece la misma consideración que ella ante el TEAR, el TEAC o el juez. Para entender qué diferencia al perito de parte del designado por el juzgado, puede consultar el artículo sobre el perito de parte frente al perito del juzgado.
Riesgos y sanciones del negocio con ventas no justificadas
- Cuota e intereses: la regularización puede alcanzar al IVA, al IRPF o al Impuesto sobre Sociedades de varios ejercicios.
- Sanciones: las infracciones por dejar de ingresar parten del 50 % de la cuota (artículo 191 de la Ley General Tributaria) y aumentan si se aprecia ocultación.
- Pagos en efectivo: el artículo 7 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, limita a 1.000 euros los pagos en efectivo en operaciones en las que interviene un empresario o profesional, con una sanción del 25 % de la cantidad pagada, según la información de la AEAT sobre pagos en efectivo.
- Vía penal: si la cuota defraudada por impuesto y ejercicio supera 120.000 euros, puede existir delito contra la Hacienda Pública.
El calendario de los sistemas de facturación verificables también importa. El Real Decreto-ley 15/2025, de 2 de diciembre, aplazó la obligación del Real Decreto 1007/2023 hasta el 1 de enero de 2027 para los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y hasta el 1 de julio de 2027 para el resto. Conviene preparar los registros con tiempo.
Cómo plantear el encargo
El mejor momento es el requerimiento inicial o la apertura de las actuaciones, cuando todavía se puede aportar documentación. El perito necesita contabilidad, libros de IVA, albaranes, extractos de TPV y bancarios, nóminas y contratos de suministro. ValiTax elabora informes periciales para negocios de toda España, con peritos judiciales que ratifican su dictamen si el procedimiento lo exige.
Si busca el enfoque de defensa jurídica, puede consultar el artículo de LRB sobre devoluciones de IVA elevadas con pérdidas recurrentes. También le resultará útil el artículo de ValiTax sobre peritaje en la estimación indirecta de bases imponibles.
Preguntas frecuentes
Cuando no puede conocer las bases con datos ciertos por alguna de las causas del artículo 53 de la Ley General Tributaria: falta de declaraciones o declaraciones inexactas, obstrucción a la inspección, incumplimiento contable sustancial o pérdida de la documentación.
Porque son un registro objetivo de los cobros con tarjeta. Si el total cobrado supera las ventas declaradas, la Administración presume ingresos no registrados. El perito concilia el TPV con la caja y la contabilidad para explicar cada diferencia.
Las pérdidas no son ilegales, pero justifican una comprobación si el negocio sigue funcionando sin explicación. Se defiende con datos: costes, ventas, estacionalidad e inversiones. Un informe pericial muestra por qué los resultados son coherentes con la actividad real.
Contabilidad, libros de IVA, facturas y albaranes de compra, extractos bancarios y de TPV, nóminas, contratos de alquiler y suministros. Cuanto más completo sea el expediente, menos margen deja a la estimación de la Administración.
Sí. ValiTax elabora informes periciales para negocios de toda España, desde Madrid, Barcelona o Valencia hasta Palma de Mallorca o Canarias. El perito ratifica el dictamen ante el órgano competente cuando el procedimiento lo requiere.
Contenido informativo y orientativo; no sustituye el asesoramiento profesional sobre un caso concreto.