Por Luis Miguel Larriba, Socio Director de LRB Tax & Legal · Actualizado: octubre de 2026
El peritaje tributario en funerarias permite rebatir con datos técnicos las cifras que la Administración reconstruye en una inspección. Cuando la AEAT aplica estimación indirecta o cuestiona ingresos, el perito reconstruye la facturación real por servicio, valora concesiones y contratos, y cuantifica la regularización con una metodología verificable ante la propia Inspección y los tribunales.
Por qué las funerarias son un sector singular para la Inspección
Una empresa funeraria combina servicios muy distintos en una sola factura: tanatorio, traslado, féretro, cremación, flores, tramitación documental y, a veces, gestión de concesiones. Esa mezcla genera riesgos de calificación y de cuantificación que no existen en otros negocios.
Además, parte de lo que cobra la funeraria no es ingreso propio, sino pagos hechos por cuenta del cliente. Si la documentación no lo acredita, la Inspección puede integrarlos en la base imponible. Para el marco general, conviene revisar la fiscalidad de las empresas funerarias, que desarrolla los tributos aplicables al sector.
El perito no sustituye al abogado ni al asesor. Aporta una prueba técnica independiente: reconstruye cifras, contrasta hipótesis de la Administración y las traduce en un informe que un órgano de revisión pueda valorar.
Cuándo se aplica la estimación indirecta a una funeraria
La estimación indirecta es un método subsidiario de determinación de la base imponible, regulado en el artículo 53 de la Ley General Tributaria. Procede cuando la Administración no puede obtener los datos necesarios para una determinación directa, por causas como la falta de presentación de declaraciones, el incumplimiento sustancial de obligaciones contables o la resistencia a la actuación inspectora.
En una funeraria, los motivos habituales de discusión son los siguientes:
- Contabilidad incompleta de servicios prestados por expediente.
- Cobros en efectivo difíciles de justificar o de conciliar con los servicios.
- Servicios contratados a través de aseguradoras de decesos sin una trazabilidad clara de quién factura a quién.
- Discrepancias entre servicios realizados, facturas emitidas y registros de tanatorio o crematorio.
Conviene verificar siempre si concurren de verdad los presupuestos legales. Si la contabilidad es fiable y la Inspección dispone de datos para una determinación directa, la estimación indirecta debe cuestionarse. Para profundizar en esta cuestión, puede consultarse nuestro análisis del peritaje en estimación indirecta de bases imponibles.
Reconstrucción pericial de ingresos en una funeraria
La reconstrucción de ingresos consiste en recomponer, expediente a expediente, lo que la empresa debió facturar y lo que efectivamente facturó. A diferencia de la reconstrucción por márgenes o consumos, aquí la unidad natural de análisis es el servicio funerario.
Un enfoque pericial sólido suele seguir estas fases:
- Inventario de servicios: relación de expedientes del periodo, con fecha, tipo de servicio y origen del encargo (familia, aseguradora, administración).
- Conciliación documental: contraste entre expedientes, facturas, cobros, partes de tanatorio y registros de crematorio.
- Separación de conceptos: servicios propios, entregas accesorias, suplidos y comisiones de mediación.
- Cuantificación alternativa: cálculo de la base que resulta de datos reales frente a la propuesta por la Inspección.
- Análisis de sensibilidad: efecto de las hipótesis discutibles sobre la cuota y sobre la sanción.
Esta lógica de reconstrucción por unidad de negocio es similar a la que se aplica en otros sectores. Puede verse un ejemplo en la reconstrucción pericial de ventas en hostelería y comercio.
Suplidos, entregas accesorias y comisiones
Estos tres conceptos concentran buena parte de los conflictos. Los suplidos no integran la base imponible del IVA si se cumplen los requisitos del artículo 78.Tres.3.º de la Ley del IVA, entre ellos el pago en nombre y por cuenta del cliente y su justificación documental.
Las entregas accesorias, como las flores vinculadas a un servicio funerario único, siguen en principio el régimen del servicio, según la consulta vinculante DGT V0784/2016. En cambio, la venta autónoma de flores se trata por separado.
Las comisiones de mediación en seguros están exentas conforme al artículo 20.Uno.16.º de la Ley del IVA, lo que puede generar efecto prorrata en el IVA soportado. Un informe pericial debe aislar estos importes con precisión, porque un error de clasificación altera tanto la base como la deducción.
Valoración de servicios, pagos anticipados y concesiones
La Inspección puede discutir no solo cuánto se facturó, sino cuándo y por cuánto valor. Aquí el perito aporta criterios de valoración razonados.
Servicios prepagados
En los pagos anticipados, el IVA se devenga en el momento del cobro por el importe percibido, conforme al artículo 75.Dos de la Ley del IVA. Un contrato de prepago bien documentado permite demostrar qué se cobró, cuándo y por qué concepto, y evita regularizaciones por imputación temporal.
Concesiones de cementerios y tanatorios
La DGT, en su resolución de 26 de octubre de 2022, consideró sujeto a IVA al concesionario privado de un cementerio o tanatorio. Cuando la regularización afecta a una concesión, el perito valora la prestación, el canon y la contraprestación efectivamente percibida, y comprueba si la Inspección ha utilizado una referencia de mercado coherente.
También se estudian cuestiones del IAE. Las pompas fúnebres, incluidos tanatorios, crematorios y servicios funerarios, se encuadran en el epígrafe 979.1, mientras que la administración de cementerios corresponde al 921.8. Una actividad complementaria mal encuadrada puede abrir un frente adicional.
| Cuestión discutida | Riesgo habitual | Aportación del perito |
|---|---|---|
| Suplidos | Integrarlos en la base imponible | Acreditar pago por cuenta del cliente y soporte documental |
| Entregas accesorias | Tipo o régimen distinto del servicio principal | Delimitar vinculación al servicio único |
| Pagos anticipados | Devengo en periodo erróneo | Cronología de cobros y servicios |
| Seguro de decesos | Facturación cruzada confusa | Mapa de flujos entre funeraria y aseguradora |
| Concesiones | Valoración de la contraprestación | Valoración razonada con referencias de mercado |
Efectivo, operaciones vinculadas y gastos: otros focos de la inspección
La limitación de pagos en efectivo de la Ley 7/2012 fija 1.000 euros con carácter general y 10.000 euros si el pagador es no residente. La sanción es del 25 % de la cuantía pagada, con responsabilidad solidaria de pagador y receptor. Puede consultarse el texto en el BOE (Ley 7/2012).
En el Impuesto sobre Sociedades, la Inspección revisa con frecuencia las operaciones vinculadas (artículo 18 de la Ley del Impuesto) y las atenciones a clientes y proveedores, con el límite del 1 % del importe neto de la cifra de negocios (artículo 15.e). El informe pericial puede justificar la valoración a mercado de las operaciones con partes vinculadas, algo habitual en grupos familiares con varias sociedades de servicios funerarios.
Conviene también cuadrar el modelo 347 con la contabilidad, pues las operaciones con terceros superiores a 3.005,06 euros suelen servir de contraste para detectar diferencias.
Plazos y marco procedimental
Según el artículo 150 de la Ley General Tributaria, las actuaciones inspectoras deben concluir en 18 meses, ampliables a 27 en casos de especial complejidad o grupos. La prescripción es de cuatro años (artículo 66). El texto consolidado está disponible en el BOE (Ley 58/2003, General Tributaria).
Si la regularización prospera, el artículo 191 prevé sanción por dejar de ingresar desde el 50 %. Por eso conviene incorporar el informe pericial lo antes posible, ya en fase de alegaciones, y no solo en el recurso posterior. Para el IVA, la referencia normativa es la Ley 37/1992 del IVA en el BOE.
Qué debe contener un buen informe pericial en una funeraria
- Objeto, alcance y periodos analizados, con declaración de independencia.
- Fuentes documentales y su fiabilidad, incluidos expedientes, facturas y registros del sector.
- Metodología explicada paso a paso, replicable por un tercero.
- Cuantificación alternativa frente a la de la Inspección y análisis de sensibilidad.
- Conclusiones claras y limitaciones del trabajo.
Un informe con estas características resulta más útil que una mera crítica genérica a la liquidación. En materia de inspecciones a profesionales y autónomos puede resultar ilustrativo el peritaje tributario en inspecciones del IRPF.
Cómo plantear la defensa de forma coordinada
La defensa más eficaz combina asesoramiento jurídico y prueba pericial. LRB Tax & Legal es referencia en el asesoramiento legal y fiscal del sector funerario y en la defensa en inspecciones tributarias, mientras que ValiTax se ocupa de la elaboración de los informes periciales que sustentan técnicamente la posición del contribuyente.
Como pauta práctica, conviene ordenar la documentación por expediente desde el primer requerimiento, evitar explicaciones improvisadas y valorar la prueba pericial antes de que se cierre el trámite de alegaciones.
Preguntas frecuentes
Cuando no puede determinar la base de forma directa por falta de declaraciones, contabilidad insuficiente o falta de colaboración, según el artículo 53 de la Ley General Tributaria. Si la contabilidad es fiable, conviene cuestionar que se cumplan esos presupuestos.
Reconstruye ingresos por expediente, separa suplidos, entregas accesorias y comisiones, valora concesiones y cuantifica una alternativa a la liquidación de la Inspección en un informe verificable y replicable.
No, siempre que se cumplan los requisitos del artículo 78.Tres.3.º de la Ley del IVA: pago en nombre y por cuenta del cliente y justificación documental. Sin soporte suficiente, la Inspección puede integrarlos en la base.
El plazo general es de 18 meses, ampliable a 27 en casos de especial complejidad o grupos, conforme al artículo 150 de la Ley General Tributaria. Las actuaciones pueden alargarse por otras causas legales, por lo que conviene verificar cada caso.
En los pagos anticipados el IVA se devenga al cobrar, por el importe percibido, según el artículo 75.Dos de la Ley del IVA. Documentar fechas e importes de cada cobro evita discusiones sobre el periodo de imputación.
Contenido informativo y orientativo; no sustituye el asesoramiento profesional sobre un caso concreto.