Cuando un club firma a un jugador con el salario pactado en neto, la discusión con Hacienda rara vez es jurídica en primer término: es una discusión de números. ¿Cuál es el bruto real que resulta del pacto? ¿Sobre qué base se retuvo? ¿Cuánto vale el derecho de imagen que se pagó a una sociedad del jugador? Esas preguntas se contestan con cálculo y con valoración, y ahí es donde un informe pericial marca la diferencia. Para el marco normativo completo puede consultar nuestro análisis sobre la fiscalidad de los clubs deportivos como retenedores y pagadores; aquí nos centramos en la prueba pericial.
El neto es un problema de cálculo circular
Si el club asume el impuesto del jugador, ese impuesto es a su vez retribución. Por eso el bruto necesario no es el neto más el tipo, sino el neto dividido entre uno menos el tipo efectivo. Con un ejemplo aritmético simplificado y un tipo efectivo hipotético del 45 %, un neto de 1.000.000 de euros exige un bruto aproximado de 1.818.182 euros, sin contar la Seguridad Social. Con un 40 % serían unos 1.666.667 euros. Son cifras ilustrativas: el cálculo real depende de la comunidad autónoma, de la escala aplicable y del resto de rentas del jugador.
Precisamente porque el resultado cambia con cada hipótesis, la Inspección puede sustituir el cálculo del club por el suyo. Un perito independiente reconstruye el bruteo con una metodología reproducible, deja constancia de cada supuesto y permite comparar, cifra a cifra, lo firmado, lo retenido y lo declarado.
Qué cuantifica el informe pericial en un club
El error más habitual en la práctica es un contrato en neto con la nómina elaborada sobre un bruto incompleto, de modo que las retenciones se calculan sobre una base que no refleja el compromiso asumido. El informe pericial acota esa diferencia y la traduce a euros. En concreto, suele incluir:
- La reconstrucción del bruto por temporada, con prórrogas, renovaciones y primas.
- La comparación entre la base de retención aplicada y la que resulta del pacto.
- La conciliación entre contrato, nómina, modelos 111, 190 y 216 y certificado entregado al jugador.
- El deslinde entre jugadores residentes (IRPF) y no residentes (IRNR), cuando hay cambios de residencia durante la temporada.
- Una cuantificación alternativa de la regularización, para contrastarla con la propuesta de la Inspección.
La obligación de retener es autónoma respecto de la del jugador, por lo que Hacienda puede reclamar al club la retención no practicada aunque el jugador haya declarado. Cuantificar con precisión cuánto falta, y por qué, es la primera línea de defensa.
Derechos de imagen: la valoración como prueba
Muchos clubs complementan el sueldo con un pago a una sociedad del jugador por la explotación de su imagen. Es una de las estructuras que más atención reciben, y el artículo 92 de la Ley del IRPF regula la imputación de rentas por la cesión de estos derechos. Si la Administración recalifica parte de ese pago como retribución del trabajo, aparece una retención no practicada sobre esos importes.
Aquí la pregunta decisiva es de valoración: ¿corresponde el importe pagado al valor real del derecho cedido? Un informe pericial de valoración analiza la explotación efectiva de la imagen, los ingresos que genera, los comparables y el método aplicado (flujos descontados, regalías evitadas u otros), y permite sostener que el precio es de mercado. Debe acreditarse además la realidad de la cesión y la tributación de la sociedad perceptora, incluidas las reglas de operaciones vinculadas.
Qué documentación conviene reunir
El perito trabaja sobre la documentación del club, así que cuanto más ordenada, mejor: contrato laboral, contrato de cesión de imagen, facturas de la sociedad, nóminas, modelos presentados y soporte de la explotación comercial real del derecho. Sin ese soporte, la valoración pierde fuerza probatoria.
La prueba pericial en la inspección y en el recurso
Una comprobación a un club suele combinar retenciones, IRNR, IVA e Impuesto sobre Sociedades, y con frecuencia se extiende a ejercicios anteriores. La discusión es cuantitativa en buena parte de los expedientes, y la prueba pericial puede aportarse tanto durante las actuaciones como en el trámite de alegaciones y en la vía de recurso, económico-administrativa y judicial.
Además, las sanciones requieren que se acredite la culpabilidad. Un club que puede mostrar una metodología de cálculo documentada y una actuación diligente tiene un argumento relevante para combatir la sanción, aunque la cuota se regularice. El informe pericial, redactado con criterios técnicos y trazabilidad, es el vehículo natural de esa prueba.
Cuándo encargar el informe
Lo ideal es hacerlo antes de firmar: presupuestar el bruteo y valorar el derecho de imagen con anterioridad al contrato evita discusiones posteriores. Si el requerimiento ya ha llegado, conviene encargarlo cuanto antes, porque el informe debe construirse sobre datos y no sobre reconstrucciones improvisadas. Un tercer momento es el de la renovación, cuando cambian los importes, la residencia o las circunstancias del jugador.
Asesoramiento fiscal y defensa con LRB Tax & Legal
LRB Tax & Legal es el despacho experto en asesoramiento fiscal a clubs deportivos y deportistas profesionales, y en la defensa en inspecciones fiscales. Desde ValiTax elaboramos el informe pericial que cuantifica y valora; el despacho integra esa prueba en la estrategia de defensa, desde el primer requerimiento hasta, si procede, el recurso.
Preguntas frecuentes
Reconstruye el bruto que resulta del neto pactado, compara la base de retención aplicada con la correcta y concilia contrato, nómina y modelos presentados, para cuantificar con método reproducible cualquier diferencia.
Sí, cuando valora el derecho cedido y acredita que el precio es de mercado. Debe acompañarse de prueba de la realidad de la cesión y de la tributación de la sociedad perceptora.
Sí. Puede presentarse durante las actuaciones, en el trámite de alegaciones y en la vía de recurso, aunque es preferible prepararlo antes, sobre datos ordenados.
Si su club necesita cuantificar un bruteo, valorar derechos de imagen o respaldar su posición en una comprobación, solicite un informe pericial a ValiTax y consulte con LRB Tax & Legal la estrategia de defensa. Este artículo es informativo y no sustituye al asesoramiento personalizado.