Por Luis Miguel Larriba, Socio Director de LRB Tax & Legal · Actualizado: octubre de 2026
El informe pericial de hidrocarburos permite demostrar con datos de costes, márgenes y trazabilidad que un precio de venta bajo tiene una explicación económica. Es la prueba técnica de la que dispone un operador o una estación de servicio cuando la Agencia Tributaria sospecha que un precio anormalmente reducido encubre fraude de IVA o de impuestos especiales.
Por qué se cuestionan los precios bajos en hidrocarburos
La Agencia Tributaria viene concentrando sus controles en la cadena de distribución de carburantes. En una nota de prensa de 14 de mayo de 2024 informó de una actuación simultánea en más de 400 gasolineras de 14 comunidades autónomas, en la que se pidieron datos de proveedores, precios de suministro, procedencia del producto y medios de cobro. La nota vincula parte del fraude con la venta a precios anormalmente bajos y con la interposición de sociedades instrumentales que no ingresan el IVA.
Un precio bajo no es por sí mismo una infracción. Puede deberse a una compra eficiente, a un volumen elevado, a una promoción o a una estrategia de captación. El problema surge cuando no existe una explicación verificable y la Administración presume que el impuesto no se ingresó en algún punto de la cadena. Ahí es donde un informe pericial de hidrocarburos resulta útil.
Responsabilidad del adquirente: qué exige la ley
El artículo 87.5 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, hace responsables subsidiarios a los destinatarios empresarios o profesionales que debían suponer razonablemente que el IVA repercutido no había sido ni sería ingresado. La norma presume esa circunstancia cuando se paga un precio notoriamente anómalo, es decir, considerablemente inferior al que el transmitente pagó por los bienes.
Conviene retener tres ideas:
- La presunción admite prueba: un precio bajo no se considera anómalo si lo justifican factores económicos distintos de la elusión del impuesto.
- La Administración debe acreditar que existe una cuota repercutida, o que debió repercutirse, y que no fue declarada ni ingresada.
- La responsabilidad se declara mediante el procedimiento de derivación previsto en la Ley General Tributaria, con trámite de audiencia y posibilidad de recurso.
En impuestos especiales, la Ley 7/2024, de 20 de diciembre, reforzó el control del sector. Según la información publicada, prevé supuestos en los que quien adquiere hidrocarburos puede ser considerado contribuyente del Impuesto sobre Hidrocarburos, por ejemplo cuando se detectan productos distintos de los marcadores autorizados o cuando se compra a operadores que no figuran en el listado de mayoristas de la CNMC. Además, la Ley del Sector de Hidrocarburos prohíbe desde el 28 de marzo de 2024 que los minoristas compren a otros minoristas.
Qué analiza un informe pericial de hidrocarburos
El informe pericial de hidrocarburos reconstruye la economía real de la operación. No opina sobre la calificación jurídica, sino sobre los hechos y las cifras que la sostienen. Un trabajo completo suele incluir:
- Estructura de costes: precio de adquisición, impuesto especial soportado, transporte, mermas, estructura de personal y gastos de explotación.
- Margen económico: comparación del margen bruto y neto del operador con el de estaciones comparables en su zona y en su tamaño.
- Trazabilidad de proveedores: verificación de que los suministradores están correctamente identificados, figuran en los registros pertinentes y han documentado el producto.
- Evolución de precios: contraste con la evolución de los precios de mercado en las fechas comprobadas, para distinguir bajadas generalizadas de bajadas atípicas.
- Cobros y volumen: coherencia entre litros vendidos, medios de pago, existencias y facturación declarada.
El resultado es un documento que puede aportarse en la fase de alegaciones, en el procedimiento de derivación o ante el Tribunal Económico-Administrativo. La Administración es una parte más del procedimiento, y una opinión técnica bien fundada debe recibir la misma consideración que el criterio de la Inspección cuando se valora en vía económico-administrativa o judicial.
Caso práctico ilustrativo
Supongamos, con cifras ilustrativas, una estación que vende gasóleo a 1,45 euros por litro con IVA incluido, es decir, unos 1,198 euros sin impuesto. Su proveedor le factura a 1,19 euros por litro, impuestos especiales incluidos y sin IVA. A simple vista el margen bruto es mínimo, y la Administración sospecha que algún eslabón no ingresó el IVA.
El informe pericial de hidrocarburos analiza la estructura: la estación vende 4 millones de litros al año, tiene un coste fijo reducido por su configuración automatizada, obtiene ingresos de tienda y lavado, y compensa un margen unitario bajo con un volumen alto. También verifica que el proveedor es un operador con depósito fiscal, que sus facturas se han contabilizado y que el producto procede de él. Con esos datos, el precio deja de ser inexplicable. No significa que el caso esté ganado, pero cambia la discusión: del precio como indicio a la justificación económica concreta.
Riesgos, sanciones y plazos
| Cuestión | Referencia | Consecuencia práctica |
|---|---|---|
| Prescripción | Arts. 66 a 70 LGT | Cuatro años para determinar la deuda |
| Duración de la inspección | Art. 150 LGT | 18 meses, ampliables a 27 en los casos previstos |
| Infracciones tributarias | Arts. 191 a 206 LGT | Sanciones proporcionales a la cuota y graduadas según la conducta |
| Responsabilidad | Arts. 41 a 43 LGT y art. 87 LIVA | Derivación de deuda del deudor principal al adquirente |
| Regularización voluntaria | Art. 27 LGT | Recargos del 1 al 15 % según el retraso, sin sanción |
La reducción por conformidad o la discrepancia razonable del artículo 179 pueden influir en la sanción, pero requieren una base probatoria sólida desde el principio. Un informe elaborado con antelación, antes del requerimiento, tiene además un valor añadido: demuestra que la justificación existía antes de que se cuestionara.
Hidrocarburos en Madrid, Barcelona, Valencia y otras zonas
El sector abarca desde grandes polos logísticos como Madrid, Barcelona, Valencia, Bilbao y Sevilla hasta redes de estaciones en Zaragoza, Málaga o Palma de Mallorca. Los precios y los márgenes varían según la zona, la competencia y la logística, por lo que en un informe pericial de hidrocarburos la comparación debe hacerse con operadores del entorno y no con una media nacional.
Conviene recordar que este análisis se refiere al territorio de aplicación del IVA y de los impuestos especiales estatales. Canarias, Ceuta y Melilla tienen un régimen indirecto distinto, y en País Vasco y Navarra rigen sistemas forales propios con sus particularidades procedimentales. Las comprobaciones se tramitan ante la delegación de la AEAT competente y, en su caso, ante el Tribunal Económico-Administrativo Regional del territorio. ValiTax elabora informes periciales para operadores de todo el territorio nacional.
Cuándo conviene encargar un informe pericial de hidrocarburos
El mejor momento es antes del requerimiento, cuando aún se puede reunir la documentación de compras, cobros y existencias sin presión de plazos. También es útil al recibir una solicitud de información o una comunicación de inicio. Para profundizar, puedes leer nuestros artículos sobre cuándo encargar un informe pericial tributario y sobre el informe pericial preventivo antes de la inspección.
Si además necesitas defensa jurídica, LRB Tax & Legal analiza el criterio del TEAC sobre el Impuesto sobre Hidrocarburos. Puedes consultar la nota de prensa de la AEAT de 14 de mayo de 2024, el texto de la Ley del IVA y el de la Ley de Impuestos Especiales.
Conclusión
Un precio bajo se defiende con costes, márgenes y trazabilidad documentados, no con afirmaciones. El informe pericial de hidrocarburos ofrece a la Administración y al tribunal una base verificable para valorar si existe una explicación económica distinta de la elusión del impuesto. Si tu empresa está en esta situación, puedes plantear tu caso y valorar con claridad qué puede acreditarse y qué no.
Preguntas frecuentes
Es un dictamen técnico que analiza costes, márgenes, proveedores y precios de un operador de carburantes para acreditar que su política comercial tiene una explicación económica. Se aporta como prueba ante la AEAT, el TEAR o los tribunales.
Es un precio considerablemente inferior al que el transmitente pagó por los bienes. La Ley del IVA presume entonces que el adquirente debía suponer que el impuesto no se ingresaría, salvo que el precio se justifique por factores económicos distintos.
Puede responder de forma subsidiaria si debía suponer razonablemente que el IVA no sería ingresado. La Administración debe probar la existencia de la cuota no ingresada y tramitar el procedimiento de derivación, frente al que cabe defensa y recurso.
Facturas de compra y venta, justificantes de pago, albaranes, datos de existencias, contratos con proveedores y registros de cobros. Cuanto más completa y coherente sea la documentación, más sólido resultará el análisis pericial posterior.
Lo recomendable es hacerlo antes del requerimiento o nada más recibir una solicitud de información. Con tiempo se reúne mejor la documentación y el informe puede incorporarse desde la primera fase del procedimiento.
Contenido informativo y orientativo; no sustituye el asesoramiento profesional sobre un caso concreto.