Categoría: Informes Periciales

Administración desleal e insolvencia punible: el papel del perito contable

Los delitos de administración desleal (artículo 252 CP) e insolvencia punible (artículos 259-261 CP) tienen un componente técnico-contable esencial. La administración desleal requiere cuantificar el perjuicio económico causado al patrimonio administrado. La insolvencia punible exige analizar si el deudor realizó actos de vaciamiento patrimonial doloso en perjuicio de sus acreedores. En ambos delitos, la frontera entre una decisión empresarial errónea —que no es delito— y un acto doloso de enriquecimiento personal a expensas del patrimonio gestionado —que sí lo es— es con frecuencia una cuestión técnica que solo puede resolver el perito.

Cuantificación del perjuicio en administración desleal

El perito reconstruye el estado del patrimonio en el momento de cada operación cuestionada, determina el escenario contrafactual (qué habría ocurrido si la decisión hubiera sido correcta) y calcula la diferencia entre el patrimonio real obtenido y el que debería haberse obtenido. Esta cuantificación es determinante para la calificación del delito —que tiene umbrales de cuantía que determinan su gravedad— y para la responsabilidad civil derivada. El perito de la defensa puede demostrar que el perjuicio real es inferior al alegado por la acusación, reduciendo la pena y la responsabilidad civil.

El perito de defensa en insolvencia punible

En insolvencia punible, el perito de la defensa analiza si los actos cuestionados eran decisiones empresariales legítimas adoptadas en contexto de empresa en dificultades. El análisis incluye el estado real de la empresa en el momento de cada operación (¿era insolvente ya en ese momento?), la racionalidad empresarial de la decisión según los criterios de la business judgment rule, y si existía alternativa razonable que el administrador debería haber tomado. En ValiTax elaboramos informes periciales en delitos económicos coordinados con LRB Tax & Legal en la defensa penal-económica. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.

El Régimen Económico Fiscal de Canarias: incentivos específicos

Las Islas Canarias tienen un Régimen Económico Fiscal (REF) propio reconocido constitucionalmente y respaldado por el Derecho de la UE, que incluye incentivos fiscales de gran relevancia para las empresas establecidas en el archipiélago. Los más significativos son la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC), la Zona Especial Canaria (ZEC) con tipo de IS del 4%, la deducción por inversiones en Canarias con porcentajes incrementados sobre la deducción general, y la bonificación del 50% de la cuota del IS para actividades de producción de bienes corporales. La inspección de la AEAT sobre estos incentivos es activa porque su incorrecta aplicación puede generar regularizaciones muy elevadas.

La Reserva para Inversiones en Canarias (RIC)

La RIC permite a las empresas canarias deducir en el IS hasta el 90% de los beneficios no distribuidos del ejercicio destinados a la reserva, con la obligación de materializarla en inversiones en activos afectos a la actividad en el plazo de tres años. El informe pericial interviene cuando la AEAT cuestiona: si los activos en que se materializó la RIC cumplen los requisitos (nuevos, afectos a la actividad, en Canarias), si el plazo de tres años se ha cumplido, o si el importe de la RIC dotada es correcto en relación con los beneficios reales del ejercicio. También se necesita informe pericial cuando la empresa no puede acreditar la materialización por pérdida de documentación.

La Zona Especial Canaria (ZEC): requisitos y control

La ZEC permite a las empresas inscritas tributar al 4% en el IS sobre las rentas generadas en Canarias, con ciertos límites en función del número de empleados y del beneficio obtenido en el archipiélago. La AEAT y la autorización de la ZEC controlan que las actividades desarrolladas en Canarias son reales (no son meras estructuras vacías que pretenden aprovecharse del tipo reducido) y que las rentas atribuidas a la ZEC corresponden efectivamente a actividades desarrolladas materialmente en las islas. El informe pericial acredita la realidad económica de las actividades y la correcta atribución de rentas a la ZEC.

La inspección del REF canario: complejidad técnica

Las inspecciones del REF canario requieren conocimiento especializado de una normativa específica que combina derecho europeo de ayudas de Estado, normas constitucionales de organización territorial y normas tributarias propias. El informe pericial elaborado por un perito con experiencia específica en el REF es el instrumento más eficaz para defender ante la AEAT la correcta aplicación de los incentivos fiscales canarios. En ValiTax elaboramos informes periciales en el REF canario coordinados con LRB Tax & Legal, expertos en fiscalidad especial de territorios forales y regímenes especiales. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.

Qué son las medidas cautelares tributarias y cuándo las adopta la AEAT

Las medidas cautelares tributarias (artículo 81 LGT) permiten a la AEAT bloquear cautelarmente activos del contribuyente antes de que la deuda sea firme, cuando aprecia que existe riesgo de que el contribuyente los distraiga para evitar el cobro. Son especialmente frecuentes en inspecciones de gran cuantía y en procedimientos por delito fiscal. Las medidas más habituales son el embargo preventivo de cuentas bancarias, la anotación preventiva de embargo en el Registro de la Propiedad sobre inmuebles, y la retención de devoluciones de IVA o IRPF pendientes. La duración máxima es de seis meses prorrogables.

Por qué el importe de la medida cautelar suele estar sobrestimado

La AEAT calcula el importe de la medida cautelar sobre la deuda provisional que ha cuantificado en el acta de inspección, que incluye cuota, intereses y sanción estimada. Este importe es habitualmente muy superior al que resultará de la liquidación definitiva y de la eventual sanción reducida por conformidad o impugnada con éxito. El contribuyente tiene una palanca técnica poderosa: demostrar mediante informe pericial que la deuda real estimada es significativamente inferior a la que la AEAT ha tomado como base para la medida cautelar, lo que permite solicitar la reducción proporcional del importe cautelado.

El informe pericial para impugnar la medida cautelar

El informe pericial para oponerse a una medida cautelar tiene un objetivo específico: acreditar técnicamente que el importe de la deuda probable es significativamente inferior al calculado por la AEAT. El análisis incluye: (1) revisión de cada partida de la propuesta de liquidación identificando los ajustes técnicamente indefendibles; (2) cuantificación del importe mínimo de la deuda que podría resultar si prospera la posición del contribuyente; y (3) cálculo de la medida cautelar proporcionada sobre esa deuda mínima probable. La Audiencia Nacional y el Tribunal Supremo han reconocido el principio de proporcionalidad en las medidas cautelares: si la AEAT adopta una medida desproporcionada, el juez puede reducirla o levantarla.

Urgencia del informe pericial en medidas cautelares

Las medidas cautelares paralizan la operativa de la empresa inmediatamente. El informe pericial para impugnarlas debe elaborarse con la máxima urgencia: el plazo de impugnación ante el TEAR es de un mes desde la notificación, y la resolución de urgencia puede conseguirse en determinadas circunstancias cuando el daño es irreparable. Los peritos de ValiTax elaboran informes periciales urgentes para impugnación de medidas cautelares en coordinación con LRB Tax & Legal en la defensa urgente ante la AEAT. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.

La deducción por vivienda habitual en régimen transitorio y la AEAT

La deducción por inversión en vivienda habitual fue suprimida en el IRPF desde 2013, pero el régimen transitorio permite seguirla aplicando a quienes adquirieron su vivienda antes del 1 de enero de 2013. La deducción es del 15% sobre las cantidades satisfechas, con base máxima de 9.040 euros anuales. La AEAT controla activamente este régimen comprobando que el contribuyente reside efectivamente en el inmueble, que no ha abandonado la residencia habitual, y que las refinanciaciones hipotecarias no han roto la continuidad del derecho a la deducción.

El informe pericial en regularizaciones de la deducción por vivienda

Cuando la AEAT regulariza la deducción por vivienda, el informe pericial puede acreditar: que el contribuyente residía efectivamente en el inmueble mediante análisis de consumos de suministros, registros bancarios con domicilio fiscal y certificados de empadronamiento; que la refinanciación hipotecaria cumple los criterios de la DGT para mantener la deducción sin interrupción; y que el importe declarado coincide con las cuotas realmente pagadas según los extractos bancarios y los certificados de la entidad financiera. Estos análisis técnicos pueden ser determinantes para mantener la deducción en años con ahorros de hasta 1.356 euros anuales.

La exención por reinversión en vivienda habitual

La ganancia patrimonial por venta de vivienda habitual está exenta cuando el importe total se reinvierte en otra vivienda habitual en el plazo de dos años. Cuando la reinversión es parcial, solo está exenta la parte proporcional de la ganancia. El informe pericial calcula con precisión el importe exento y el tributable, especialmente cuando hay hipoteca pendiente en la vivienda vendida (solo el neto recibido es base del cálculo de reinversión). En ValiTax elaboramos informes periciales sobre deducción por vivienda y exención por reinversión coordinados con LRB Tax & Legal, especialistas en IRPF y fiscalidad inmobiliaria. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.

La responsabilidad patrimonial del Estado por leyes tributarias inconstitucionales

Cuando el Tribunal Constitucional o el TJUE declaran que una norma tributaria española es contraria a la Constitución o al Derecho de la UE, los contribuyentes que pagaron el impuesto bajo esa norma tienen derecho a reclamar la devolución mediante la responsabilidad patrimonial del Estado legislador. Los casos más relevantes recientes son las sanciones del Modelo 720 anuladas por el TJUE en 2022, la plusvalía municipal en transmisiones sin incremento de valor (TC 2017 y 2021), y el Impuesto sobre el Patrimonio en algunas comunidades autónomas. El plazo para reclamar es de un año desde la publicación de la sentencia en el BOE.

El informe pericial en la cuantificación de la responsabilidad patrimonial

El núcleo de la reclamación de responsabilidad patrimonial es la cuantificación precisa del daño sufrido por el contribuyente. El informe pericial calcula: (1) el importe exacto del impuesto pagado indebidamente en cada ejercicio, con la documentación de respaldo (liquidaciones, justificantes de pago); (2) los intereses legales devengados desde la fecha de cada pago hasta la fecha de resolución de la reclamación; y (3) el impacto fiscal de la propia devolución (si la devolución genera rendimiento del capital o si los intereses deben tributar en el IRPF del año de cobro). La precisión en estos cálculos es esencial porque el Ministerio de Hacienda o el tribunal controlarán cada cifra con detalle.

Cuándo los actos son firmes y cuándo están pendientes

La vía de reclamación depende de si el acto tributario fue recurrido en su momento o si ha adquirido firmeza. Si el contribuyente recurrió la liquidación en su día y el recurso está pendiente de resolución definitiva, puede obtener la devolución por la vía ordinaria de nulidad o revisión. Si el acto es firme (no fue recurrido en su momento), la vía es la responsabilidad patrimonial del Estado legislador ante el Ministerio de Hacienda y, si éste deniega, ante la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia Nacional. El informe pericial documenta con precisión la situación de cada acto tributario para determinar la vía procedente.

Casos prácticos: Modelo 720 y plusvalía municipal

Para el Modelo 720, el informe pericial calcula las sanciones pagadas bajo el régimen agravado declarado contrario al Derecho de la UE, más los intereses legales desde el pago. Para la plusvalía municipal, el perito reconstruye el valor del suelo en las fechas de adquisición y transmisión, demuestra que no hubo incremento de valor real y cuantifica el impuesto pagado indebidamente más intereses. En ValiTax elaboramos informes periciales de cuantificación de responsabilidad patrimonial coordinados con LRB Tax & Legal, especialistas en recursos por normas tributarias inconstitucionales. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.

La economía digital y el nuevo reto fiscal para la AEAT

La economía digital plantea desafíos fiscales sin precedentes: plataformas que operan globalmente desde una sola jurisdicción, modelos de negocio basados en datos e intangibles que no requieren presencia física para generar valor, y servicios que se prestan de forma automatizada sin intervención humana directa en cada transacción. La AEAT ha intensificado el control sobre los ingresos generados por la economía digital en sus Plan de Control Tributario, especialmente sobre los influencers, los streamers, los nómadas digitales, los vendedores en marketplaces y los desarrolladores de software y aplicaciones.

Influyentes, creadores de contenido y streamers: el conflicto con la AEAT

Los creadores de contenido digital (influencers, youtubers, streamers en Twitch, podcasters) generan ingresos de múltiples fuentes: publicidad directa en sus canales, contratos de patrocinio con marcas, venta de productos propios, suscripciones de pago y participación en eventos. La complejidad fiscal reside en: la correcta calificación de cada tipo de ingreso (¿rendimiento de actividad económica o rendimiento del capital mobiliario?), la deducibilidad de gastos (equipo audiovisual, espacio de trabajo en el hogar, vestuario, viajes vinculados a contenido), y el tratamiento del IVA de los servicios prestados a seguidores en otros países de la UE (régimen de OSS).

El informe pericial en regularizaciones de ingresos digitales

Cuando la AEAT regulariza los ingresos de un creador de contenido o de una empresa digital, el informe pericial puede: (1) acreditar la correcta clasificación de los ingresos para cada tipo de plataforma y contrato; (2) calcular los gastos deducibles correctos incluyendo los que la AEAT habitualmente rechaza sin base suficiente (porcentaje de vivienda habitual como espacio de trabajo, equipo audiovisual, servicios de producción); (3) determinar el régimen de IVA correcto para los servicios prestados a clientes en distintos países; y (4) analizar si la estructura societaria utilizada (sociedad interpuesta entre el creador y las plataformas) tiene sustancia económica real o puede ser calificada como simulación.

La tributación de las comisiones de plataformas internacionales

Los creadores que reciben ingresos de plataformas americanas (YouTube, Twitch, Spotify, Amazon KDP) deben analizar si hay retención en origen en EEUU y cómo aplicar el convenio de doble imposición España-EEUU para eliminar la doble imposición. El perito tributario analiza la naturaleza de las rentas (¿son regalías sujetas a la cláusula de cánones del CDI o son rentas empresariales?), determina el tratamiento correcto en EEUU y en España, y calcula la eliminación de la doble imposición mediante el método de imputación ordinaria. En ValiTax elaboramos informes periciales en fiscalidad de la economía digital coordinados con LRB Tax & Legal, expertos en fiscalidad digital. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.

El informe pericial como herramienta preventiva

El uso más habitual del informe pericial tributario es reactivo: el contribuyente recibe una propuesta de liquidación o sanción de la AEAT y encarga el informe para defenderse. Sin embargo, el uso más eficiente del peritaje tributario es preventivo: elaborar el informe antes de ejecutar una operación compleja (reestructuración, transmisión de empresa, deducción por I+D+i de gran importe) para que la metodología y la documentación estén correctamente alineadas con los criterios que la AEAT utilizará en una eventual inspección posterior. El coste del informe preventivo es siempre muy inferior al coste de defenderse de una inspección una vez que la AEAT ya ha iniciado actuaciones.

Operaciones donde el informe preventivo es especialmente valioso

Antes de la reestructuración FEAC

El informe de motivos económicos válidos (MEV) elaborado antes de ejecutar la reestructuración documenta que los motivos empresariales existían genuinamente en el momento de la decisión, no como una justificación posterior. Si la AEAT inspecciona la reestructuración cuatro años después, el informe MEV previo es una prueba técnica de calidad muy superior a cualquier documento elaborado retrospectivamente.

Antes de aplicar el Patent Box o la deducción por I+D+i

Un informe pericial previo que documenta la clasificación técnica de los proyectos de I+D+i, los gastos elegibles y el porcentaje de nexo para el Patent Box permite a la empresa aplicar estos incentivos con la certeza de que la metodología es correcta y defendible. Si la AEAT inspecciona años después, la empresa tiene un informe técnico consistente que demuestra que la deducción se calculó correctamente desde el primer ejercicio.

Antes de la transmisión de empresa familiar

Una valoración pericial previa a la donación o herencia de empresa familiar establece el valor de referencia técnico que servirá de base en el ISD. Evita sorpresas de liquidación complementaria por la hacienda autonómica y permite al contribuyente planificar el proceso con certeza sobre la base imponible real.

La consulta tributaria vinculante + informe pericial: la máxima certeza

La combinación más potente de certeza fiscal preventiva es la consulta tributaria vinculante a la DGT (que vincula a la AEAT sobre la interpretación de la norma) más el informe pericial (que documenta los hechos y valoraciones que fundamentan la aplicación de esa norma). Mientras la consulta vinculante protege sobre la interpretación jurídica, el informe pericial protege sobre la valoración técnica. Juntos cubren los dos frentes de cualquier inspección fiscal. En ValiTax elaboramos informes periciales preventivos coordinados con LRB Tax & Legal, especialistas en planificación fiscal preventiva. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.

La deducción por producciones cinematográficas y culturales en el IS

La deducción por inversión en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo (artículo 36 LIS) es uno de los incentivos fiscales más específicos y generosos del IS español. Para las producciones cinematográficas y series audiovisuales, la deducción es del 30% del primer millón de euros de base y del 25% del exceso (con un máximo de 10 millones de euros). Para los espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales, la deducción es del 20% de los costes de producción y exhibición. Spain Film Commission ha impulsado la utilización de estas deducciones por productoras internacionales que ruedan en España, generando un sector específico de asesoramiento fiscal audiovisual.

El informe pericial en la deducción por producciones audiovisuales

La AEAT inspecciona la deducción por producciones audiovisuales analizando principalmente: (1) si la producción califica como producción española o de la UE según los certificados del ICAA; (2) si los gastos declarados como base de la deducción corresponden realmente a gastos de producción realizados en España; (3) si el porcentaje de gastos realizados en España sobre el total de la producción cumple el mínimo requerido; y (4) si los inversores que han adquirido participaciones en la producción para acceder a la deducción tienen realmente la consideración de coproductores o son meros inversores financieros sin derecho a la deducción. El informe pericial analiza todos estos requisitos con rigor técnico.

Cuantificación de los gastos de producción deducibles

La correcta identificación de los gastos que forman la base de la deducción es técnicamente compleja: los gastos de producción incluyen los sueldos y salarios del equipo creativo y técnico, los gastos de localización, el alquiler de equipos y estudios, los efectos especiales y postproducción, y los gastos de distribución hasta ciertos límites. Los gastos financieros, los de comercialización internacional y los gastos generales de la productora no forman parte de la base de la deducción. El informe pericial elabora la segregación correcta de gastos, diferenciando los deducibles de los no deducibles con criterios técnicos auditables.

El certificado del ICAA y su complemento pericial

El certificado de producción española emitido por el ICAA es un requisito necesario pero no suficiente para aplicar la deducción. La AEAT puede cuestionar aspectos económicos y contables de la producción que el certificado del ICAA no cubre: la correcta imputación de gastos al ejercicio fiscal correspondiente, la valoración de los servicios aportados en especie por los coproductores, y el tratamiento fiscal de los ingresos derivados de los derechos de explotación. El informe pericial complementa el certificado del ICAA con el análisis económico-contable. En ValiTax elaboramos informes periciales en deducciones por producciones audiovisuales coordinados con LRB Tax & Legal, especialistas en fiscalidad audiovisual. Contacto: Contacto@LRB.es / +34 684 234 831.